2003年到2017年，我國對固體廢物不征收排污費。而今年環保稅實施后，開始對不符合規定的固體廢物征收環保稅，這對固廢企業產生了很大的影響。

??5月12日，在北京召開的“全國危廢無害化處置與資源化利用高層論壇”上，生態環境部政策法規司司長別濤就大家關心的環保稅法進行了詳細解讀。

??一季度環保稅征繳額44億元，費稅平移

??《中華人民共和國環境保護稅法》（以下簡稱環保稅法）于2016年12月25號通過。2016、2017年，有關部門集中做了環保稅法實施條例的準備工作。今年1月1號，環保稅法及其實施條例同步生效實施，4月1日起征。

??環保稅的征收是按月計算，按季申報繳納。4月中旬的時候，國家稅務總局對環保稅法生效后第一個季度征收數字作了統計：第一個季度征收總額是66億元左右。扣除那些排放達標企業減免、低于排放標準50%減半征收、低于排放標準30%按75%征收的部分外，實際征繳額在44億元左右。大體估算一下，我國全年環保稅的征繳額在200億左右。2015年，全國排污費大概是173億左右，和我們對環保稅的預估額差不多，可以說實現了費稅平移。

??環保稅法的出臺醞釀了十年

??2007年，國務院《節能減排綜合性工作方案》就提出，要制定環保稅法。原環保部會同財政部、稅務總局在國務院法制辦的引導下，圍繞環保稅法調研了很多年。

??一方面，由于環境問題專業性強，而作為計稅依據的污染物排放量確定十分復雜，因此研究論證確定污染物排放量的可行性和可操作性經過了一段時期的實踐，體現了我國立法工作的科學性；另一方面，稅收負擔問題成為立法工作中的核心問題。如何在經濟發展和環境保護間取得均衡，這是環境保護稅研究制定的難點和關鍵。

??十八屆全國人大把環保稅法納入計劃后，出臺進程加快。最終，環保稅法2016年通過審議。環保稅法出臺歷經十年，兩次審議。縱觀環保稅法立法這十年，稅種名稱經歷了由“環境稅”到“環境保護稅”的變化，更加凸顯環境保護稅的環境保護目的。

??環保稅的出臺是為了改革弊端

??國務院對環保稅法非常重視。國務院常務會議審議法案草案的時候，李克強總理提了幾個重大問題：一是費改稅后，希望不要過多地增加企業的負擔。改革的目的是要實現費稅平移。排污費過去是環保部門征收，環保部門為主管理。2003年實行排污費征收條例后，環保部門征收、管理脫節；二是費改稅的主要目的并不是為了籌集國家資金。財政部年度稅收都是以萬億計，一兩百億的稅種，對國家稅務總局、財政部來說，并不是一個重大的稅種。

??出臺環保稅的目的是為了改革過去存在的弊端。

??無論是排污費還是環保稅，其收費或計稅的依據都依托于相關主體的污染物監測數據。環保稅出臺前，企業對污染物的排放，環保部門實際上是沒有能力監測的，實施時是在跟企業做協商。

??環保稅出臺后，改為由稅務部門對納稅人的當期應稅污染物的排放量按照排污系數、物料衡算方法以污染物產生量計算，做一個精細的合計，剛性的征收。

??排污費拖欠的繳納在過去很常見，環保部能做的就是罰款，而且罰款也不一定繳納到位。開證環保稅后，偷稅漏稅是要進監獄的。

??環保稅法通過剛性的征收與刑法的保障，是為了調節企業的排污行為，而不是為了征稅。這是改革的目的。

??環保稅納稅范圍和計稅依據

??在中國境內直接向環境排放污染物的單位，要按照國家規定要繳納環保稅。但還有一種情況是間接排放不征收。

??什么叫間接排放？一是企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環保稅；二是企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環保標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環保稅。

??污染物包括大氣、水、固體和噪聲。今年以前，固體廢物是沒有全面收稅的。環保稅實施后，如果企業一年生產了1000萬噸的固體廢物，其中有200萬噸是貯存，300萬噸是無害化處置，還有幾百萬噸是綜合利用，那么不視為污染物排放，可以免征環保稅。

??反過來說，如果企業對固體廢物沒有安全的處置，雖然有貯存，但是貯存不符合國家標準，沒有實行綜合利用，固體廢物遺留在環境里，對大氣、水、土壤都可能產生影響，那就要征收環保稅。這是環保稅法實施后的一個改革。

??固體廢物計稅的依據與大氣、水、噪聲是有區別的。大氣和水是根據稅務部門合計的一個當量值來乘以相應的稅額；噪聲就根據檢測噪聲的分貝值乘上相應的稅額；固體廢物是根據它的排放量。排放量是在扣除企業達標貯存、處置和綜合利用固體廢物量之后的余量。

??應稅污染物的五種核算方法

??對應稅污染物有具體的核算方法分為五種：自動檢測、手工檢測、物料核算、排污系數和抽樣測算方法。

??第一種方法，重點排污單位安裝自動連續檢測設施設備，這些自動檢測的數據是優先使用。

??如果沒有安裝自動連續檢測設施設備的，那就由檢測機構按照規定的方法所測算的數據來作為應稅的依據，這是第二種方法。

??第三和第四種方法，如果沒有自動連續檢測設施設備，又沒手動檢測，就實行排污系數方法或者是物料核算方法。這對固體廢物企業來說更重要，更常用。因為固體廢物基本上不能實現自動檢測，我們手工去測算也費勁，那就根據礦企實際的產生量做計算。

??比如說煤矸石，根據使用煤炭的品種、灰份的含量、燃燒的方法、單位每噸產生多大灰份或煤矸石，根據物質守恒定律來測算一個系數，乘以消耗的總量。1噸煤如果產生200公斤煤矸石，乘上總量就可以得出來固體廢物的產生量。這就是排污系數和物料核算法。

??第五種方法，如果沒有自動連續檢測設施設備，又沒手動檢測，又很難測算一個標準系數或核算法，怎么辦呢？那就做抽樣測算，這類在服務行業比較多。

??固體廢物環保稅的計算和減免

??對固體廢物，基本上采用物料核算和抽樣測算方法得出來的排污量作為基數來乘上所適用的稅額。

??對固體廢物，環保稅法有專門減免的規定：生產企業產生的固體廢物，但是企業實現了綜合利用，且綜合利用符合國家或者地方規定的相應標準和要求，這一部分是免征環保稅。沒有實現綜合利用，或者綜合利用不滿足國家或者地方規定的標準要求，那也要征收。

??所以，企業生產的固體廢物要扣除符合標準的貯存、無害化的處置和達到標準要求的綜合利用這三種情況后，才是企業要繳納的固體廢物環保稅的計算量。

??數據存疑，環保稅務部門如何協同配合

??環保稅法在提交全國人大前，在中央政治局審議的時候，習近平總書記就比較關心相關部門高效、有效的協同配合問題。

??環保稅法比較特殊，需要環保、稅務、財政等部門的介入，比較復雜。

??企業按照規定的方法計算、測算、抽查核算，確定排放數據后，向稅務機關申報。稅務機關拿到數據后要核對、分析。如果對數據存疑，稅務部門會向環保部門申請復核。

??稅務機關從哪個方面發現數據有疑問呢？一是縱向比對歷史數據。企業去年第一季度排放1000萬噸固體廢物，今年第一季度向環保部門申報300萬噸固體廢物。環保部門要拿歷史數據做比對。

??二是橫向比對同行業企業數據。同樣是煤矸石生產企業，同樣的工藝，別的企業1噸產生的是多大污染物排放量，如果你的排放量相差巨大，又沒有合理的理由說明，那就高度可疑。

??環保部門收到復核通知的15天內，根據企業的環評驗收、生產許可、監管、現場核查的數據，出具復核意見，反饋到稅務機關。稅務機關再向排污企業發出繳費的通知。企業向稅務機關繳費。

??企業、環保、稅務的三角邊關系不封閉。企業向稅務部門申報，稅務部門有疑問時向環保部門申請復核，環保部門把意見反饋到稅務，稅務向企業發出通知。

??環保部門和企業不發生直接的關系，環保部門管排污，稅務部門管稅務征收，但這兩家信息互通，相互配合。

??拖欠或者抗拒環保稅的后果

??環保稅按月計算，按季申報繳納。如果拖欠或者抗拒環保稅，責任跟排污費的違規是不一樣的。

??排污費多排多繳，少排少繳，如果企業拖欠不繳，按照應繳納排污費的幾倍來征收。

??而環保稅是一個稅種，按照稅法規定，謊報、漏報或者抗拒稅法，構成刑事責任，同一個行為兩次違反稅收的法規，受到行政處罰第三次再出現就要視為構成刑事犯罪，情節嚴重的會判處5年、7年甚至更高刑罰。

??環保稅收設計的本心是鼓勵企業對固體廢物再利用，即算不能再利用，也要安全的處置，實現減量化、資源化、無害化。環保稅出臺的目的不是為了征收，而是要控制減少污染物的排放量。用對不符合規定的固體廢物企業征收環保稅，來倒逼固體廢物企業投入研發，提高技術，實現綠色化轉型。